V účtovníctve predstavuje obstarávanie dlhodobého majetku, či už nehmotného alebo hmotného, kľúčový proces, ktorý si vyžaduje presné a systematické sledovanie nákladov. Tento proces sa stáva ešte komplexnejším v prípade, ak je majetok vytváraný vo vlastnej réžii, čo znamená, že účtovná jednotka si ho zabezpečuje vlastnými silami a prostriedkami. Správne účtovanie takýchto transakcií je nevyhnutné nielen pre presné zobrazenie finančnej situácie podniku, ale aj pre dodržanie legislatívnych požiadaviek.
Dlhodobý majetok sa v súlade s § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. Oceňovacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstara a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Obstarávacou cenou sa oceňuje najmä majetok nadobudnutý kúpou. Reprodukčná obstarávacia cena je cena, za ktorú by sa majetok obstara v čase, keď sa o ňom účtuje. Touto cenou sa oceňuje napr. dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený (prebytok dlhodobého hmotného majetku), majetok nadobudnutý darovaním, majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu (§ 15 ods. 1 zákona č. 25/2006 Z. z. o verejnom obstarávaní) a pod. V účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok sa účtuje majetok uvedený do užívania.
Dlhodobý nehmotný majetok v zmysle § 12 ods. 1 a § 13 ods. 2 postupov účtovania je nehmotný majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a jeho ocenenie je vyššie ako 2 400 eur. Hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako o zásobách. Ako z postupov účtovania vyplýva, rozhodnutie o účtovaní o dlhodobom hmotnom majetku, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, ale ktorý nespĺňa limit ocenenia nad 1 700 €, je v kompetencii účtovnej jednotky, ktorá rozhodne, či bude takýto majetok považovať za dlhodobý hmotný majetok alebo bude o ňom účtovať ako o zásobách.
Účtovanie obstarania dlhodobého majetku vo vlastnej réžii
V prípadoch, ak sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok vytvára vo vlastnej réžii, jeho obstaranie sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku. V prospech účtu 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
Dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo vlastných nákladoch v súlade s § 25 ods.1 písm. b) bodu 1 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve. Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo na inú činnosť - náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením predmetného hmotného majetku.
Pri účtovaní obstarania stavby vo vlastnej réžii je dôležité zahrnúť do obstarávacej ceny všetky súvisiace náklady. Tieto môžu zahŕňať spotrebu priameho materiálu, mzdy a odvody zamestnancov, ktorí sa podieľajú na stavbe, ako aj režijné náklady, ako sú energie a podobne. Následne sa tieto náklady aktivujú do majetku.
Príklad účtovania obstarania budovy vo vlastnej réžii
| P.č. | Účtovný prípad | MD | D | € |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Spotreba priameho materiálu na stavbu | 501 | 112 | 40 000 |
| 2. | Stavebné práce vykonané vo vlastnej réžii (mzdy, soc. poistenie,…) | 521, 524 | 331 | 22 000 |
| 3. | Režijné náklady súvisiace so stavbou (energie, …) | 5xx | 3xx | 8 650 |
| 4. | Aktivácia stavebných prác vykonaných vo vlastnej réžii do majetku na základe interného dokladu | 042 | 624 | 70 650 |
| 5. | Prevod dokončenej stavby do užívania vo výške skutočne vynaložených nákladov | 021 | 042 | 70 650 |
V prípade, ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou, náklady na jeho obstaranie sa účtujú na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním však nie sú kurzové rozdiely. Úroky z úverov sa účtujú vo vecnej a časovej súvislosti do nákladov s výnimkou úrokov z úverov, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla do času uvedenia dlhodobého nehmotného majetku do užívania účtovať ako súčasť nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku. Výsledky vo vlastnej réžii vykonaných vývojových prác v ocenení vyššom ako 1 700 eur predstavujú dlhodobý nehmotný majetok, ak sú splnené podmienky na jeho aktiváciu podľa § 37 ods. 1 postupov účtovania.
V zmysle § 37 ods. 2 postupov účtovania vývojom je aplikácia zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Podľa § 37 ods. 3 postupov účtovania výsledky vykonaných vývojových prác sa účtujú ako náklady na vývoj aj v prípade, ak sú vytvorené vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky. Vynaložené náklady na vývoj sa prvotne účtujú na ťarchu príslušných nákladových účtov. Tieto náklady sa aktivujú v priebehu vývoja dlhodobého nehmotného majetku po splnení podmienok ustanovených v § 37 ods. 1 a ods. 2.
Technické zhodnotenie a iné náklady spojené s obstaraním
Na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie bude odpisovať. Podľa § 35 ods. 1 písm. c) postupov účtovania pre podnikateľov, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku, zabezpečovacie a konzervačné práce, udržiavacie práce a potom aj dekonzervačné práce sa účtujú do obstarávacej ceny obstarávanej nehnuteľnosti, a to na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
Podľa § 35 ods. 2 písm. h) postupov účtovania pre podnikateľov súčasťou nákladov spojených s obstaraním dlhodobého hmotného majetku sú aj úroky z úverov, ak sa tak účtovná jednotka rozhodne do času uvedenia majetku do užívania obstarávaného z úveru. Poplatok za obstaranie úveru nie je investíciou a nevstupuje do obstarávacej ceny dlhodobého majetku, pretože ide o výdavok spojený s obstaraním peňažných prostriedkov.
Podľa § 35 ods. 1 písm. g) postupov účtovania súčasťou nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku sú aj náklady na vyvolanú investíciu. Vyvolaná investícia je obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.
Externé náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby, napr. náklady na prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, vrátane variantných riešení, ako aj náklady na umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo, náklady na zabezpečovacie a konzervačné práce, alebo udržovacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku, náklady na náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou, náklady na úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia, náklady na skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, vyvolanú investíciu, sú súčasťou obstarávacej ceny.
Daň z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) vchádza do obstarávacej ceny majetku v prípade prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou.
Poplatok za vklad do katastra a vytýčenie hraníc pozemku sú náklady súvisiace s obstaraním týchto pozemkov a sú teda sú časťou obstarávacej ceny. Zaúčtujú sa na ťarchu účtu 042- Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
Uvedenie majetku do užívania
Postupy účtovania pre podnikateľov v § 33 ods. 1 ustanovujú, že dlhodobý hmotný majetok sa účtuje v účtovej skupine 02 - Dlhodobý hmotný majetok - odpisovaný, ak je uvedený do užívania. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov.
Novelou postupov účtovania pre podnikateľov č. MF/10531/2009-74 (uverejnené vo FS 5/2009) s účinnosťou od 20. marca 2009 je dovolené aj predčasné užívanie stavby alebo dočasné užívanie stavby. To znamená, že podľa § 33 ods. 1 postupov účtovania pre podnikateľov uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby (§ 83 stavebného zákona) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku (§ 84 stavebného zákona), to znamená, že aj takýto majetok, na ktorý nebolo vydané kolaudačné rozhodnutie, sa zaúčtuje na účty účtovej triedy 0 - Dlhodobý majetok a bude sa odpisovať.
V zmysle § 83 zákona č.50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov môže stavebný úrad na žiadosť stavebníka vydať časovo obmedzené povolenie na predčasné užívanie stavby aj pred odovzdaním a prevzatím všetkých dodávok, pokiaľ to nemá podstatný vplyv na užívateľnosť stavby a predčasné užívanie neohrozuje bezpečnosť a zdravie osôb. Preradenie z účtu 042 na účet 021 bolo tak možné vykonať už po predčasnom povolení užívania stavby (t.j. už v mesiaci september 2023) v zmysle spomínaného ustanovenia, podľa ktorého sa stavba stala dlhodobým hmotným majetkom jej uvedením do užívania.
Pre zaradenie dlhodobého hmotného majetku do užívania by sa mal vyhotoviť záznam, napr. „zápis (protokol) o prevzatí dlhodobého hmotného majetku do užívania“, ktorý sa vystavuje na základe dokladov, ktoré sú podmienkou pre uvedenie do užívania pri konkrétnom druhu dlhodobého hmotného majetku. Na základe zápisu o prevzatí dlhodobého hmotného majetku do užívania sa vystaví interný účtovný doklad pre zaúčtovanie do dlhodobého hmotného majetku a podľa potreby sa zavedie analytická evidencia konkrétneho druhu dlhodobého hmotného majetku, ktorá môže mať formu inventárnej karty vedenej ručne alebo pomocou softvéru.
Príklady účtovania dlhodobého majetku vo vlastnej réžii
Účtovná jednotka obstarala stroj kúpou. S obstaraním stroja účtovnej jednotke vznikli ďalšie náklady spojené s prepravou stroja a s jeho montážou. Tieto náklady sa účtujú na účet 042.
Účtovná jednotka kúpila sklad. Pred jeho zaradením do užívania musela vykonať stavebné úpravy a zaplatila realitnej kancelárii za sprostredkovanie kúpy skladu. Náklady na stavebné úpravy a províziu realitnej kancelárii sa účtujú na účet 042.
Účtovná jednotka si dala vypracovať projekt na prístavbu k administratívnej budove. Náklady na projektovú dokumentáciu sa účtujú na účet 041 alebo 042 v závislosti od charakteru projektu.
Účtovná jednotka začala stavať výrobnú halu. Všetky náklady súvisiace s výstavbou, vrátane materiálu, miezd pracovníkov a služieb, sa účtujú na účet 042 až do jej dokončenia a zaradenia do užívania.
Cirkevná škola, nezisková organizácia, postavila prístrešok pre ZUŠ. Obstaranie prístrešku sa účtuje na účet 042, pričom do obstarávacej ceny sa zahrnú náklady na materiál, mzdy a odborné práce.
V obci sa stavia kanalizácia vo vlastnej réžii. Na účte 042 sa účtujú všetky náklady súvisiace s výstavbou, vrátane materiálu, miezd, dohôd o vykonaní práce a režijných nákladov. Po ukončení stavby sa majetok aktivuje.
Maturitní otázka č. 4 - DLOUHODOBÝ MAJETEK
V prípade, ak sa dlhodobý hmotný majetok obstaráva vo vlastnej réžii, ale jeho realizácia je zabezpečená externým dodávateľom, náklady na tento dodávateľský proces sa účtujú na účet 042. Ak obec nakupuje stavebný materiál na stavbu, ktorú realizuje vo vlastnej réžii, ide o bežný výdavok, ktorý sa po ukončení stavby aktivuje na účet 042.
