Prenesená daňová povinnosť (RPDP) a jej aplikácia v tuzemskej DPH na príkladoch a pravidlách

Seyfor Slovensko, a.s. 7 minút čítania

Prenesená daňová povinnosť (reverse charge) má za cieľ znížiť daňové úniky a zvýšiť transparentnosť finančných transakcií. Podnikatelia však často tápajú nad tým, ako tento režim správne použiť. Prenesená daňová povinnosť (RPDP) znamená, že namiesto dodávateľa priznáva a platí DPH odberateľ. V tomto článku sa sa budeme ďalej venovať tuzemskému prenosu daňovej povinnosti. Tento režim upravuje zákon o DPH, konkrétne v ustanoveniach § 69 ods. 12 a ďalších častiach a zahŕňa dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 2 a nasl. Zorientovať sa v režime prenesenej daňovej povinnosti môže byť náročné.

Kedy a čo zahŕňa RPDP v tuzemsku

RPDP sa týka najmä plnení, pri ktorých je miestom dodania v SR a ktoré sú uvedené v § 69 ods. 12 zákona o DPH. Do tohto režimu sa radí napríklad dodanie tovaru alebo služby medzi platiteľmi DPH, kde dodávateľ neuplatňuje DPH na príslušnom daňovom doklade a odberateľ DPH vypočíta a odvedie daň zo sumy na faktúre. Na faktúre je uvedený text „prenesenie daňovej povinnosti“, alebo ekvivalentný text v inom jazyku podľa potreby. V praxi to znamená, že odberateľ vypočíta DPH zo základu dane uvedeného na faktúre a tú jej odvedie.

RPDP sa uplatňuje najmä pri nasledujúcich kategóriách tovarov a služieb a iba medzi platiteľmi DPH podľa § 4 zákona o DPH. Pri niektorých dodaniach sa RPDP neuplatňuje, napríklad keď jedna zo strán nie je registrovaná ako platiteľ DPH alebo keď ide o položky, kde § 69 ods. 12 neaplikuje. Príklad 1, 2 a 3 ukazujú, že podmienky na RPDP sú presné a ich nesplnenie vedie k zrušeniu možnosti použiť RPDP v danom prípade.

Príklady a praktické pravidlá

1. Príklad 1: Stavebné práce v rámci rekonštrukcie nehnuteľnosti

   Firma, ktorá je platiteľom DPH, si objednala stavebné práce v rámci kompletnej rekonštrukcie svojich podnikateľských priestorov. Dodávateľ služby je neplatiteľ DPH. Môže sa použiť RPDP? Odpoveď: Dodávateľ prác je neplatiteľ DPH. Aj keď ide o práce, ktoré obvykle spadajú do RPDP, v tomto prípade nie je možné tento režim použiť. Pre použitie RPDP musia byť platiteľmi DPH ako dodávateľ, tak aj odberateľ.

2. Príklad 2: Dodávka mobilných telefónov a integrovaných obvodov

   Dodávateľ dodáva odberateľovi mobilné telefóny a integrované obvody. Obaja sú platiteľmi DPH. Celková hodnota tovaru spĺňa podmienku 5 000 EUR a viac, ale základ dane mobilných telefónov na faktúre je 4 000 EUR a základ dane integrovaných obvodov na faktúre je 4 000 EUR. Je v tomto prípade možné použiť RPDP? Odpoveď: Aj keď sú tovar fakturované spoločne a celkový základ dane spĺňa hranicu, RPDP sa vzťahuje len na jednotlivé položky s osobitným základom dane. Ak samostatný základ dane mobilných telefónov ani samostatný základ dane integrovaných obvodov na faktúre nie je 5 000 EUR a viac, RPDP nie je možné uplatniť na tieto kategórie.

3. Príklad 3: Oprava priemyselnej tlačiarne

   V priestoroch spoločnosti došlo k poškodeniu tlačiarne. Opravu vykonala odborná firma, ktorá je tiež platiteľom DPH. Je možné RPDP uplatniť? Odpoveď: V tomto prípade nie je možné RPDP použiť. Faktúra musí obsahovať všetky náležitosti stanovené zákonom. V režime RPDP dodávateľ na faktúre neuvádza sumu DPH a uvedie text informujúci o tom, že daň odvádza odberateľ.

Technické doplnenia a praktické tipy

TIP: V online fakturačnom programe iDoklad sa text „prenesenie daňovej povinnosti“ vyplní automaticky. Stačí nastaviť na položke faktúry správnu sadzbu DPH a vybrať Typ ceny PDP. Daňové priznanie a kontrolný výkaz: dodávateľ plnenie nevykazuje v daňovom priznaní a v časti A.2 kontrolného výkazu vykáže plnenie len vtedy, ak ide o plnenie podľa § 69 ods. 12 písm. f. Ak máte pochybnosti, či sa na vás vzťahuje režim prenesenej daňovej povinnosti, požiadajte Finančné riaditeľstvo SR o záväzné stanovisko s poplatkom, ktorý býva 1 000 EUR (alebo 500 EUR pre vysoko spoľahlivý daňový subjekt). Jednoduchším a lacnejším riešením je konzultácia s odborníkom.

Medzinárodný kontext a špecifické prípady

Predtým než sa RPDP aplikuje na tzv. medzinárodný obchod, je potrebné zohľadniť miestom dodania a sektorové pravidlá. Prenos daňovej povinnosti uplatňujú platitelia DPH registrovaní podľa § 4 zákona o DPH. Pri službách z iného členského štátu EÚ a ak zapojenie IČ DPH je potrebné, aby odberateľ mal pridelené IČ DPH v krajine sídla a uviedol ho na faktúre. Pri tovare do zahraničia je proces odlišný a zahrnutý do režimu intrakomunitárneho dodania položiek; obdobne sa upravujú pravidlá pre poľnohospodárske plodiny a technické plodiny.

Konkrétne pravidlá pre variácie tovarov a služieb podľa § 69 ods. 12

• Liečivé čaje (kapitola 12 SCS) - predaj medzi platiteľmi DPH, uplatňuje sa RPDP podľa § 69 ods. 12 písm. f).
• Ryža (kapitola 10 SCS) - predaj medzi platiteľmi DPH, RPDP sa uplatňuje.
• Železné zábradlie (kapitola 7308 SCS) - RPDP na odberateľa - stavebnú firmu; údaje do kontrolného výkazu.
• Preddavky na železné profily (kapitoly 72 SCS) - od 2018 rok s RPDP pri dodaniach vybraných tovarov.
• Preprava tovaru a miešané dodávky - ak časť tovaru podlieha RPDP a časť bežnému režimu, výnosy a náklady sa rozdelia pomerom podľa objektívnych kritérií.

Čo musí obsahovať faktúra pri prenose daňovej povinnosti?

Pri predaji tovaru alebo služby v režime RPDP je kľúčové uviesť na faktúre informáciu o prenose daňovej povinnosti, aby odberateľ vedel, že musí DPH odviesť. Možnosti vyjadrenia sú „Prenesenie daňovej povinnosti“, „Reverse charge“, alebo „VAT reverse charge“. Pri oslobodení od DPH môžete uviesť text o oslobodení podľa § 43 ods. 1 ZDPH alebo podľa príslušných smerníc. Všetky náležitosti a formulácie vyžadujú presné dodržanie zákona a interných pokynov Finančného riaditeľstva SR.

Pri použití ERP/VRP sa postupuje podľa špecifických pravidiel. Doklady musí vydať dodávateľ s všetkými náležitosťami faktúry a zároveň spracovať údaje do kontrolného výkazu. Podrobné návody a príklady sú uvedené v oficiálnych materiáloch FV a v informačných materiáloch k RPDP vrátane prípadov z praxe o tom, ako správne zaevidovať ročné a mesačné výkazy a kontrolný výkaz.

Často kladené otázky a záväzné stanoviská

Ak máte pochybnosti o tom, či sa na vás vzťahuje režim prenesenej daňovej povinnosti, obráťte sa na Finančné riaditeľstvo SR o záväzné stanovisko. Počas dopytu môžete započítať poplatok 1 000 EUR (500 EUR pre vysokú spoľahlivosť daňového subjektu). Tento postup je alternatívou k odborným konzultáciám, ktoré môžu byť lacnejšou alebo rýchlejšou možnosťou riešenia.

Čo ďalej

Režim RPDP je komplexný, a jeho správne použitie vyžaduje dôkladné posúdenie všetkých náležitostí a kategórií tovarov a služieb. Odberatelia a dodávatelia by mali mať jasný systém na evidenciu RPDP v kontrolnom výkaze a v daňovom priznaní. V prípade predmetových otázok a špecifických situácií sa odporúča konzultovať s odborníkom alebo vymeniť záväzné stanovisko Finančného riaditeľstva SR.

Praktická tabuľka pre orientáciu

tags: #kukurica #prenos #danovej #povinnosti