Táto štúdia zrozumiteľne vysvetľuje odpisové skupiny hmotného majetku podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov a súvisiace pravidlá odpisovania, vrátane ustanovení o rovnomernom a zrýchlenom odpisovaní, prameniacich z rôznych scenárov obstarania majetku a ich špecifických situácií. Zároveň sú uvedené praktické príklady a doplnené informácie o doplnkových úpravách ako parkoviská, fotovoltika na prenajatom majetku a technické zhodnotenie.
Základné princípy zaradenia do odpisových skupín
V prvom roku odpisovania zaradí daňovník hmotný majetok do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 na základe klasifikácie podľa CPA alebo klasifikácie stavieb. Doba odpisovania je nasledovná:
- odpisová skupina 1 - 4 roky
- odpisová skupina 2 - 6 rokov
- odpisová skupina 3 - 8 rokov
- odpisová skupina 4 - 12 rokov
- odpisová skupina 5 - 20 rokov
- odpisová skupina 6 - 40 rokov
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do prílohy č. 1 alebo ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri viacúčelových budov platí, že hlavné využitie určuje do akej odpisovej skupiny sa zaradí.
Zaradenie hmotného majetku a špecifické výnimky
Pri postupe podľa § 22 ods. 15 sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento majetok, s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1. Pri prenajatom majetku sa zaradenie vykonáva podľa spôsobu uvedeného v § 27 a § 28 spolu so zohľadnením § 17 ods. 34.
Spôsob odpisovania a výber metódy
Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28) môže odpisovať majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania si určí daňovník pre každý novoobstaraný majetok a nemožno ho meniť po celú dobu odpisovania.
Hmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o technické zhodnotenie alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zostatkovej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny koeficientom pre príslušnú odpisovú skupinu. Pri technickom zhodnotení sa doba odpisovania predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu podľa § 27 alebo § 28.
Rovnomerný vs. zrýchlený odpis
Rovnomerný odpis: každý rok sa odpisuje rovnaká suma, ktorá vychádza z podielu vstupnej ceny a doby odpisovania. V prvom roku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu podľa počtu mesiacov zaradenia do užívania. Príklad: nábytok 3 000 eur zaradený v januári.
| Rok | Výpočet ročného odpisu | Ročný odpis | Daňová zostatková cena |
|---|---|---|---|
| 1 | (3000/6)/12 × 12 | 2 500 eur | 2 500 eur |
| 2 | 3000/6 | 2 500 eur | 2 000 eur |
| 3 | 3000/6 | 2 500 eur | 1 500 eur |
| 4 | 3000/6 | 2 500 eur | 1 000 eur |
| 5 | 3000/6 | 2 500 eur | 500 eur |
| 6 | 3000/6 | 2 500 eur | 0 eur |
Príklad ukazuje, že daňový odpis je po celé obdobie rovnaký, výnimkou sú prvý a posledný rok pri nezaradení do júlového mesiaca začatia užívania.
Zrýchlený odpis je vhodný, ak je očakávaný výrazný nárast zisku v nasledujúcich obdobiach. Koeficienty pre zrýchlené odpisovanie sú uvedené pre jednotlivé odpisové skupiny a určujú, ako sa počítajú odpisy v prvom roku a v ďalších rokoch. Príklad so stolovým nábytkom v skupine 2 ukazuje výpočty podľa koeficientov a zostatkovej ceny.
Špecifické situácie pri odpisovaní majetku
Parkoviská a ich zaradenie do majetku: parkoviská sú zvyčajne zaradené do 5. odpisovej skupiny (doba odpisovania 20 rokov) ako inžinierske stavby. Ak sú tam doplnky ako platobné terminály, rampy alebo nabíjacie stanice, môžu byť tieto zariadenia považované za samostatné oddeliteľné súčasti a odpisované podľa ich vlastného zaradenia.
Fotovoltika na prenajatom majetku: fotovoltické systémy na prenajatom majetku sa zaraďujú do odpisovej skupiny 2 s dobou 6 rokov. Samostatné zariadenie môže mať inú klasifikáciu (1. alebo 2. odpisová skupina podľa konkrétnej klasifikácie).
Prenájom súkromného vozidla konateľom spoločnosti: od 1. 1. 2026 sa menia pravidlá pre uplatňovanie spotreby pohonných látok. Ak sa evidencia jázd nekvantifikuje, prejaví sa 50/50, ak evidencia existuje, môže byť 100% DPH aj náklad. Zmena sa týka aj firiem, ktoré nie sú platiteľmi DPH a ruší sa 80/20.
Technické zhodnotenie budovy financované z POOP: pri tom, čo MZ SR financovalo len časť investície, je potrebné rozdeliť hodnotu z faktúry na základ a DPH. TZ na plne odpísanej budove sa zaradí do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov.
Technické zhodnotenie na plne odpisanom majetku: treba vytvoriť novú kartu majetku iba pre TZ a odpisovať podľa odpisovej skupiny pôvodného majetku. TZ sa nezačleňuje k pôvodnej karte a nevytvára sa nová doba odpisovania, ktorá by mohla skresľovať evidenciu.
Komponentné odpisovanie a vstupn cena
Podľa § 22 ods. 15 je možné odpisovať jednotlivé oddeliteľné súčasti, ktoré sa môžu rozložiť na jednotlivé časti, ak vstupná cena každej z nich presahuje 1 700 €. Jednotlivé súčasti idú do rovnakej odpisovej skupiny ako majetok ako celok, okrem budov a stavieb, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1. Komponentné odpisovanie je dôležité pre dlhodobý majetok vo firme.
Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi
Účtovné odpisy sú určené na zobrazenie opotrebenia majetku v účtovníctve a zohľadňujú skutočné opotrebenie podľa účtovných zásad. Daňové odpisy sú zamerané na postupné zahrňovanie odpisov do daňových výdavkov a sú upravené zákonom o dani z príjmov. Majetok obstaraný formou finančného prenájmu môže byť odpisovaný podľa rovnomerného alebo zrýchleného odpisovania, a to podľa zaradenia do odpisových skupín.
Odpisové skupiny majú svoje doby odpisovania (od 2 do 40 rokov) a sú definované v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov. Dôležité je, že až do zmeny v roku 2025 dochádzalo k preradení niektorých kategórií (napr. elektrokolobežky a elektrobicykle do skupiny 0 od 1.1.2025). Potrebné je sledovať aktuálne znenie zákona a príloh.
Príklady zaradenia a interpretácia
Príklady zahŕňajú zaradenie počítačov a periférií, nabíjacích staníc, kamerových systémov, budov, a ďalšieho majetku do príslušných odpisových skupín podľa ich hlavného využitia a klasifikácie. Správne určenie skupiny a metódy odpisovania zohľadňuje aj špecifické situácie ako parkoviská, fotovoltiku, prenájom a TZ na plne odpisaný majetok.
Praktické poznámky a postupy
Pri prvom zaradení majetku do odpisovej skupiny je dôležité sledovať, či ide o budovu, stroj alebo súčasť; pri budovách sa vychádza z kódu klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., pri ostatnom majetku z CPA. Pri viacúčelových budovách sa vyhodnocuje hlavné využitie podľa celkovej užitočnej plochy. Hmotný majetok zaradený podľa jednotlivých oddeliteľných súčastí sa zahrnie do rovnakej odpisovej skupiny, okrem výnimiek definovaných v prílohe č. 1.
V prípade TZ na plne odpísanom majetku sa postupuje tak, že vzniká nová karta majetku na TZ a odpisuje sa podľa príslušnej odpisovej skupiny budovy, na ktorej bolo TZ vykonané. Pri Kamerových systémoch a územnom pláne sa uvádzajú konkrétne príklady zaradenia do odpisových skupín a metód.