Každý štát sa snaží maximalizovať svoje rozpočtové príjmy, predovšetkým výberom daní. Ministerstvo financií SR pripravuje nový zákon o evidencii tržieb, ktorý prinesie povinné bezhotovostné platby, softvérové pokladnice aj zrušenie výnimiek pri službách. Zákon o evidencii tržieb nahradí s účinnosťou od 1. januára 2026 zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní ERP v znení neskorších predpisov s cieľom sprehľadniť zákon po skončení používania elektronických registračných pokladníc a následnom zavedení on-line registračných pokladníc, a to vo vzťahu k novým trendom v evidencii tržieb, ako aj spresnenie a úpravu ustanovení s prihliadnutím na poznatky z praxe.
Nanovo definovaná povinnosť evidencie tržieb
Nanovo sa definuje osoba povinná evidovať tržbu prostredníctvom pokladnice eKasa. Nový zákon sa vzťahuje na predávajúceho, ktorým je FO alebo PO, ktorá má oprávnenie na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti a prijíma tržbu za predaj tovaru alebo poskytovanie služby; bez ohľadu na to, kde má trvalý pobyt alebo sídlo. Zároveň sa pre zefektívnenie procesov aj smerom k elektronizácii upravujú ustanovenia týkajúce sa úradného záznamu, predkladania dokumentov a zabezpečenia veci.
Pre predávajúcich, ktorí nemajú pridelené daňové identifikačné číslo, pre účely pridelenia kódu pokladnice eKasa daňový úrad predávajúcemu sprístupní identifikačné číslo, ktoré sa na účely zákona o evidencii tržieb považuje za daňové identifikačné číslo, pričom týmto nebude dotknutý postup pri registrácii podľa Daňového poriadku. Vzhľadom na to, že návrh zákona je technickým predpisom, podlieha notifikačnému procesu podľa smernice Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2015/1535 z 9. septembra 2015, ktorou sa stanovuje postup pri poskytovaní informácií v oblasti technických predpisov a pravidiel vzťahujúcich sa na služby informačnej spoločnosti (kodifikované znenie).
Povinnosti podnikateľov v súvislosti s eKasou
Každá fyzická osoba s trvalým pobytom na území SR alebo každá právnická osoba so sídlom na území SR je podľa § 1 ods. 2 zákona o ERP povinná používať pokladnicu, ak na základe oprávnenia na podnikanie predáva tovar alebo poskytuje zákonom vymedzenú službu na území SR. Ak ste podnikateľ a predávate tovar za hotovosť (príp. poukážkami), povinnosť evidovať tieto tržby v eKase máte vždy. Ak poskytujete službu, musíte si overiť, či je táto služba uvedená v prílohe č. 1 zákona o ERP.
Podnikateľ je povinný podľa § 3 ods. 1 zákona o ERP evidovať tržbu v pokladnici, pričom tržbou sa podľa § 2 písm. h) cit. zákona rozumie platba prijatá z predaja tovaru na predajnom mieste v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť. Podľa § 3 ods. 1 zákona o ERP je povinný používať eKasu osoba, ktorá má oprávnenie na podnikanie, t. j. osoba, ktorá na základe oprávnenia na podnikanie predáva tovar alebo poskytuje zákonom vymedzené služby. Ak napr. ide o tie služby, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 zákona o ERP.
Povinnosť evidovať v pokladnici aj hotovostnú úhradu pohľadávky z predaja tovaru alebo poskytnutia zákonom vymedzenej služby podľa zákona o ERP je teda podstatnou zmenou v porovnaní s platnou vyhláškou. Z vyššie uvedeného vyplýva, že podnikateľ je povinný evidovať v pokladnici tržbu z predaja tovaru alebo poskytnutia služby. Definícia tovaru je v porovnaní s vyhláškou zmenená a vedie k rozšíreniu povinnosti evidencie v pokladnici. Definícia služby podľa zákona o ERP zostala vo svojej podstate rovnaká, než bola vo vyhláške. Službou sa podľa § 2 písm. j) zákona o ERP rozumie služba uvedená v prílohe č. 1 zákona o ERP.
Ak sa fyzická osoba alebo právnická osoba rozhodne používať pokladnicu na účely evidencie tržieb dobrovoľne, t. j. nemusí používať eKasu. Zákon o ERP v § 3 priamo ustanovuje výnimky z povinnosti evidovať tržbu v pokladnici. Rozsah týchto výnimiek zostal v zákone o ERP zachovaný tak, ako bol daný vyhláškou, zmeny nastali len vo formulácii textov a neviedli k zmene rozsahu. Rovnako je dôležité si uvedomiť, že tržbou sa rozumie aj platba prijatá ako preddavok, ako aj stravovacími a inými poukážkami, ako aj inkaso faktúry v hotovosti.
Príloha č. 1 zákona o ERP a jej význam
Príloha č. 1 zákona o ERP definuje služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť evidencie tržieb. Ak poskytujete službu, musíte si overiť, či je táto služba uvedená v prílohe č. 1 zákona o ERP. Ak sa vaša služba nachádza v prílohe č. 1, ste zo zákona o ERP povinný používať eKasu. Štatistická klasifikácia ekonomických činností (SK NACE Rev. 2) bola zverejnená vo vyhláške č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností. Kompetentným orgánom na posudzovanie a zatrieďovanie služieb pod jednotlivé divízie, skupiny, triedy a podtriedy Štatistickej klasifikácie ekonomických činností je Štatistický úrad SR.
Ak podnikateľ má pochybnosti o zatriedení ním poskytovanej služby pod príslušný kód Štatistickej klasifikácie ekonomických činností a z tohto dôvodu nevie posúdiť svoju povinnosť evidencie tržieb z poskytnutia služby v pokladnici, môže požiadať Štatistický úrad SR o zatriedenie služby. Je dôležité si uvedomiť, že ekonomické činnosti spadajú pod konkrétny druh. Je potrebné zistiť, či poskytovanie služby, ktoré vykonávate, je v súlade s prílohou č. 1 zákona o ERP. Prehľadávať môžete aj cez vysvetlivkách. Medzi príklady služieb patriacich do prílohy č. 1 patrí napríklad Ostatná osobná pozemná doprava.
Sankcie za nedodržanie zákona
Za porušenie povinností súvisiacich s eKasou hrozia podnikateľom sankcie, za ktoré sú ukladané pokuty, príp. možné zrušenie živnostenského oprávnenia. Ak napr. podnikateľ nepoužil elektronickú registračnú pokladnicu na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1, daňový úrad uloží pokutu vo výške od 330 eur do 3 300 eur. Pri opakovanom porušení povinností môže daňový úrad uložiť pokutu vo výške od 200 eur do 6 600 eur, príp. zrušiť živnostenské oprávnenia k činnosti, pri ktorej došlo k porušeniu zákona. Pokuty podľa odsekov 1 a 2 sa ukladajú na mieste rozhodnutím. Pokutu na mieste uloží ten colný úrad alebo daňový úrad, ktorý správny delikt zistil. Proti rozhodnutiu o uložení pokuty na mieste možno podať odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok. Daňový úrad a colný úrad sa o zistení porušenia podľa § 16a písm. a) až d), al) a an) navzájom informujú.
| Porušenie | Pokuta (Prvé zistenie) | Pokuta (Opakované zistenie) |
|---|---|---|
| Nepoužitie ERP na evidenciu tržby | od 330 eur do 3 300 eur | od 200 eur do 6 600 eur + možné zrušenie živnosti |
| Iné správne delikty | (špecifikované v zákone) | (špecifikované v zákone) |
Budúcnosť evidencie tržieb: eKasa a on-line pokladnice
Klasické elektronické registračné pokladnice majú namierené do múzea. Nová právna úprava, ktorá bude v platnosti od 1. januára 2026, prinesie kompletnú zmenu v systéme evidencie tržieb. Po novom budú v zákone uvedené výlučne iba pravidlá pre pokladnice eKasa, ktoré umožňujú evidenciu tržieb v reálnom čase a zabezpečujú ich okamžitý prenos finančnej správe. Upraví sa definícia subjektu, na ktorý sa bude vzťahovať povinnosť evidencie tržby. Pojem „podnikateľ” nahradí jednoduchšie a jasnejšie označenie predávajúci. Významná zmena sa dotkne poskytovateľov služieb. Zo zákona sa úplne vypúšťa Príloha č.1. Po novom sa povinnosť evidovať tržby preto bude vzťahovať na všetky služby, bez ohľadu na ich druh alebo odvetvie (okrem vybraných výnimiek, ktoré určuje zákon ako napr. služby poskytované fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím). Keďže eKasa funguje online a v reálnom čase, návrh zákona spresňuje aj postupy pre prípad, že nastane technický problém - či už na strane podnikateľa alebo na strane finančnej správy. Novinkou bude povinnosť poruchu pokladnice nahlásiť do systému eKasa. Predávajúci bude taktiež povinný na každom predajnom mieste umiestniť oznámenie o povinnosti evidovať tržby v eKase tak, aby bolo pre kupujúceho ľahko prístupné a dobré čitateľné. Osobitnú pozornosť je potrebné venovať aj sankciám.
Povinné bezhotovostné platby - od 1. mája 2026 bude musieť predávajúci pri tržbe nad 1 euro umožniť zákazníkovi zaplatiť bezhotovostne, napríklad kartou, bankovým prevodom alebo cez QR kód. Výnimkou budú iba prevádzky, ktorým počas platby dôjde k zlyhaniu internetového pripojenia alebo výpadku systému finančnej správy. Nový zákon nadobudne platnosť od 1. januára 2026.
The Evolution of Cash Registers
