Skrátená transferová dokumentácia je určená pre väčšinu daňovníkov. Vedenie transferovej dokumentácie je povinnosťou závislých osôb, ktoré medzi sebou uskutočňujú kontrolované transakcie. Skrátená transferová dokumentácia je jednou z troch transferových dokumentácií, ktoré môžu daňovníci o kontrolovaných transakciách viesť. Ako už vyplýva z názvu, skrátená transferová dokumentácia je v porovnaní so základnou transferovou dokumentáciou alebo úplnou transferovou dokumentáciou najjednoduchšia. Obsahuje najmenej informácií.
Daňovník sa nemôže svojvoľne rozhodnúť pre vypracovanie skrátenej transferovej dokumentácie, základnej transferovej dokumentácie alebo úplnej transferovej dokumentácie. Kto a v akom prípade má povinnosť viesť určitý druh transferovej dokumentácie, je určené usmernením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie o obsahu transferovej dokumentácie“).
Príslušnosť k druhu transferovej dokumentácie sa posudzuje hlavne podľa veľkosti daňovníka a rizikovosti kontrolovaných transakcií z pohľadu daňových únikov. daňovníci - mikro účtovnými jednotkami (napríklad malá s.r.o.) podľa 2 ods. 6, 10 a 11 zákona č. 431/2002 Z. z. Poznámka: V určitých prípadoch sú aj vyššie uvedení daňovníci povinní viesť základnú alebo úplnú transferovú dokumentáciu. Tieto prípady vymenúva usmernenie o obsahu transferovej dokumentácie.
Usmernenie o obsahu transferovej dokumentácie vo svojich ustanoveniach pozná aj jednu veľmi dôležitú výnimku. O všetkých ostatných kontrolovaných transakciách sa aj u týchto daňovníkov vedie skrátená transferová dokumentácia. U daňovníka, ktorý má viesť základnú alebo úplnú transferovú dokumentáciu, sa teda skrátená transferová dokumentácia vypracuje aj pre akékoľvek nevýznamné kontrolované transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií, ak ich výška nepresiahne 1 000 000 eur. Kľúčové je však vedieť to, kedy ide o významnú a kedy ide o nevýznamnú kontrolovanú transakciu. Odpoveď na túto otázku je vždy individuálna a závisí od okolností konkrétneho daňovníka.
Pre malú firmu môže byť významná transakcia aj vo výške 1 000 eur, ale pre veľkú firmu nemusí byť významná transakcia ani vo výške 10 000 eur. Pre určenie významnosti je možné použiť jej definíciu v § 17 ods. r.o. slovenská s.r.o. Obsah skrátenej transferovej dokumentácie upravuje usmernenie o obsahu transferovej dokumentácie. Skrátená transferová dokumentácia je najjednoduchšia a preto obsahuje len základné informácie o daňovníkovi, jeho závislých osobách a kontrolovaných transakciách.
Napriek tomu si vypracovanie skrátenej transferovej dokumentácie vyžaduje náležitú pozornosť. Ekonomická situácia na Slovensku je v súčasnosti kolísavá, avšak počet samostatne zárobkových subjektov narastá. Dôsledkom čoho je frekventovanejšie zakladanie nových spoločností ako v minulosti. Vlastniť alebo „šéfovať“ viac ako jednej spoločnosti na Slovensku alebo v zahraničí nie je v dnešnej dobe nič výnimočné. Dokumentačná povinnosť je pre daňovníkov ustanovená v § 18 ods.
Skúsenejší konatelia a podnikatelia, už čo to počuli o tejto zákonnej úprave, ktorá je, mimochodom, kontrolovaná daňovými úradmi. Späť však k samotnému Transferovému oceňovaniu, ktoré prešlo v posledných rokoch najvýraznejšími zmenami z pohľadu legislatívy. Aktuálne by každého daňovníka, ktorý má počas zdaňovacieho obdobia transakcie so závislými osobami, malo zaujímať posledné platné Usmernenie č. MF/019153/2018-724. Najvýraznejšou zmenou prešlo najmä prerozdelenie daňovníkov medzi jednotlivé druhy dokumentácií.
Samotná skrátená dokumentácia je trojstranový dokument štruktúrou podobný daňovému priznaniu. Táto evidencia má za úlohu zjednodušiť administratívnu záťaž pri vypracúvaní dokumentácie, ktorá bola vyžadovaná ešte podľa predošlého usmernenia. Na jednej strane hodnotím tento krok ako veľké plus pre daňovníkov, ktorí majú závislé transakcie nastavené podľa bežných trhových cien, resp. objem transakcií je minimálny a nepravidelný. Avšak stále existuje skupina podnikateľov, ktorí majú povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu (príloha), no závislé transakcie sú významnejšieho charakteru na pravidelnej báze.
Objasnenie týchto cien nie je vždy jednoduchý proces a ani samotní konatelia nevedia exaktne vysvetliť spôsob stanovenia cien takýchto transakcií. Daňovníci - fyzické osoby, ktorí zisťujú základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 ZDP z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak vychádzajú z evidencie príjmov, zásob a pohľadávok podľa § 6 ods. 10 ZDP a uplatňujú si paušálne výdavky vo výške 60 % alebo z daňovej evidencie podľa § 6 ods. organizácie verejnej správy alebo ústrednej správy, ktoré uskutočňujú kontrolované transakcie, v ktorých dosahujú zdaniteľné príjmy a vykazujú základ dane (napr. daňovníci s priamou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo VÚC na majetku, kontrole a vedení).
Príkladový prierez uvádza, že Slovenská firma A v roku 2020 vykázala tržby 40-tisíc eur, kúpila výrobky od závislej osoby B za 300 eur a v roku 2020 mala akvizičné transakcie. Úplnú dokumentáciu musíte vypracovať napríklad pri cezahraničných transakciách s hodnotou nad 10 miliónov eur. Táto dokumentácia obsahuje aj analýzu porovnateľnosti za každú transakciu nad 10 miliónov eur. Obe spoločnosti sú súčasťou nadnárodnej skupiny.
Transferové oceňovanie sa vzťahuje na transakcie medzi závislými osobami a v praxi sa najčastejšie pripravuje základná dokumentácia. Pri nej je vhodné doplniť analýzu porovnateľnosti, pretože správca dane môže počas daňovej kontroly vyžadovať dôkazy o trhovosti ceny. Od 1. januára 2023 sa doplnilo ustanovenie riešiace situáciu daňovníka, ktorý nemá vypracovanú analýzu porovnateľnosti. Môže správca dane dorubiť daň z príjmov podľa strednej hodnoty zistené v rámci analýzy porovnateľnosti.
Slovenská firma A vyplatila licenčný poplatok Rakúskej firme B v sume 2 milióny eur. Obe spoločnosti sú súčasťou nadnárodnej skupiny. Firma A musí mať k dispozícii vypracovanú základnú dokumentáciu. Transferové oceňovanie sa vzťahuje na transakcie medzi závislými osobami a zvyčajne sa týka firiem v skupine; netýka sa fyzických osôb nepodnikateľov a vo väčšine prípadov ani malých podnikateľov a živnostníkov. Cieľom je zabezpečiť, aby firmy v rámci skupiny stanovili vo vzájomných transakciách trhovú cenu, a teda vykázali z nich zisk/stratu, ako keby išlo o nezávislé firmy.
Obsah obsahuje informácie, ktoré potrebujete vedieť pri vytváraní základnej, skrátenej a úplnej transferovej dokumentácie. Nezáväzný vzor skrátenej transferovej dokumentácie vám krok po kroku na praktickom príklade predstaví, aké náležitosti by mala skrátená transferová dokumentácia obsahovať. Prax prináša mnoho komplikovaných situácií, ktoré je potrebné vyriešiť. Vzor skrátenej transferovej dokumentácie a príklad vypracovaný Ing. Alenou Zábojovou slúžia ako inšpirácia a praktický návod.
Stiahnutie vzoru (Uvedený vzor skrátenej transferovej dokumentácie vo forme prílohy k usmerneniu MF SR č. MF/019153/2018-724 je použiteľný počnúc zdaňovacím obdobím 2018. Jeho použiteľnosť je aj pre zdaňovacie obdobie 2019, 2020, 2021 ako aj 2022).
- Základné informácie o daňovníkovi, ktorý vedie transferovú dokumentáciu
- Obsahuje informácie, ktoré potrebujete vedieť pri vytváraní základnej, skrátenej a úplnej transferovej dokumentácie
- Nezáväzný vzor skrátenej transferovej dokumentácie krok po kroku na praktickom príklade
- Rady a tipy pri tvorbe transferovej dokumentácie a praktické skúsenosti
Ukazuje sa, že vzor skrátenej dokumentácie je vhodný aj pre začínajúcich daňovníkov, ktorí vstupujú do oblasti transferového oceňovania. Dôležité je vedieť, že dokumentačná povinnosť platí pre daňovníkov, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie, a že obsah sa odvíja od veľkosti a rizík transakcií. Prax ukazuje aj potrebu prípravy a obhajoby v daňovej kontrole, najmä pri významných transakciách s analýzou porovnateľnosti. Vzory a odporúčania sú doplnené o praktické príklady a skúsenosti odborníkov.
Transferové oceňovanie je zamerané na to, aby firmy v skupine stanovili trhovú cenu medzi sebou, čím sa zaistí objektívne porovnanie ziskov a nákladov v rámci skupiny. Netýka sa väčšiny fyzických osôb nepodnikateľov a malých podnikateľov.
V súčasnosti je dôležité mať prehľad o tom, ktoré transakcie sú považované za významné a ktoré za nevýznamné podľa definícií § 17 ods. r.o. a príslušných noriem. Správca dane môže vyžadovať analýzu porovnateľnosti pri významných transakciách a môže použiť strednú hodnotu z analýzy v prípade nedostatočnej dokumentácie. Tento článok predstavuje súhrn informácií, ktoré potrebujete vedieť pri koncipovaní a použití skrátenej transferovej dokumentácie ako vstupu do ďalších dokumentácií a k obhajobe pri kontrole.
| Druh dokumentácie | ||
|---|---|---|
| Skrátená | Najjednoduchšia z troch | Obsahuje minimálne informácie; 1 000 000 eur - významnosť podľa individuálneho posúdenia |
| Základná | Stredná komplexita | Prípadne zahŕňa analýzu porovnateľnosti |
| Úplná | Najkomplexnejšia | Detailná analýza a porovnateľnosť za každú transakciu nad 10 miliónov eur |
Praktické poznámky: ak transakcie sú významné, mala by byť vypracovaná dokumentácia s analýzou porovnateľnosti, čo uľahčí obhajobu v daňovej kontrole. V prípade potreby je možné použiť aj vzor uvedený v prílohe k usmerneniu MF SR č. MF/019153/2018-724 a použiť ho aj pre ďalšie zdaňovacie obdobia.
tags: #priloha #pre #skratenu #dokumentaciu