Zamestnávatelia na Slovensku sú povinní zabezpečiť svojim zamestnancom stravovanie rôznymi spôsobmi, pričom jednou z možností je aj prispievanie na stravné lístky. Táto oblasť sa riadi Zákonníkom práce a zákonom o sociálnom fonde. Cieľom tohto článku je objektívne informovať o skutočnostiach platných aj po novele Zákonníka práce s účinnosťou od 01.03.2021. Tento článok nemá viesť k propagovaniu stravných lístkov ako jednej z foriem zabezpečenia stravovania, ale má poukázať na rozdielnosť vo výhodnosti jednotlivých možností prispievania zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov s poukazom na rozdielnosti v daňovom zaobchádzaní so stravnými lístkami a účelovo viazaným finančným príspevkom na stravovanie.
Povinnosť zabezpečiť stravovanie
Povinnosť zabezpečiť stravovanie sa týka každého zamestnávateľa bez ohľadu na to, či ide o právnickú alebo fyzickú osobu, ak zamestnáva aspoň jednu fyzickú osobu v pracovnoprávnom vzťahu. Podľa § 152 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný zabezpečiť zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy, a to priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Zabezpečením stravovania sa rozumie poskytovanie najmä jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny.
Kto má nárok na stravovanie?
Nárok na zabezpečenie stravovania má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako 4 hodiny. Nárok na poskytnutie stravy majú tí zamestnanci, ktorí vykonávajú prácu v mieste dohodnutom v pracovnej zmluve ako miesto výkonu práce, t. j. na svojom pravidelnom pracovisku. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie teplé hlavné jedlo. Z pohľadu záznamov a legitímnych výdavkov platí, že zamestnávateľ je povinný evidovať odpracovaný čas a v prípade poskytovania stravných lístkov alebo stravovacích poukážok na príslušný mesiac dopredu je povinný v ďalšom mesiaci poskytnuté stravné lístky alebo stravovacie poukázky krátiť o neodpracované zmeny z predchádzajúceho mesiaca.
Kedy nemá zamestnanec nárok na stravovanie?
Nárok na stravovanie nemá zamestnanec, ktorého pracovná zmena netrvala viac ako 4 hodiny. Zamestnávateľ nie je povinný zabezpečiť stravovanie zamestnancom pracujúcim v nadčase, a to ani v prípade, že práca nadčas trvala viac ako 4 hodiny. Zamestnanec nepracoval z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti. Zamestnávateľ nemá povinnosť zabezpečiť mu stravovanie.
Spôsoby zabezpečenia stravovania
- Vo vlastnom stravovacom zariadení (napr. podniková jedálenia).
- Vo stravovacom zariadení iného zamestnávateľa (napr. prenajatá alebo zazmluvnená jedáleň).
- Prostredníctvom stravovacích poukážok (gastrolístkov): elektronizácia od roku 2023 (gastrolístky vo forme elektronickej stravovacej karty), s výnimkou, ak použitie elektronickej formy nie je možné na pracovisku.
- Finančný príspevok na stravovanie: ak zamestnávateľ nezabezpečuje stravovanie v žiadnom zo zariadení, poskytuje sa finančný príspevok.
Zamestnávateľ môže jednotlivé formy zabezpečenia stravovania aj kombinovať. Napríklad kombináciou gastrolístkov a finančného príspevku na stravovanie môže zamestnávateľ pokryť potreby počas pracovných dní a v iných dňoch použiť inú formu.
Výdavky a daňové aspekty príspevkov na stravovanie
Pri príspevkoch zo sociálneho fondu platia špecifické pravidlá podľa zákona o sociálnom fonde. Výška príspevku zo sociálneho fondu nie je limitovaná a je dohodnutá v kolektívnej zmluve; v prípade, že kolektívna zmluva chýba, o výške rozhoduje zamestnávateľ. Príspevky zamestnávateľa na stravovanie sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov. Finančné príspevky sú z pohľadu dane z príjmov oslobodené v prípade, že sú v súlade s zákonom a predpismi. Gastrolístky musí mať hodnotu minimálne 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5-12 hodín, pričom aj na gastrolístok zamestnávateľ prispieva minimálne 55 % ceny jedla (alebo 55 % zo sumy stravného pri pracovnej ceste).
Ministerské opatrenia a aktuálne sumy od roku 2025
Od 1. apríla 2025 sú platné vyššie sumy stravného: pre cestu 5-12 hodín je stravné 8,80 EUR a maximálny príspevok zamestnávateľa (55%) je 4,84 EUR. Pre cestu nad 12 hodín až 18 hodín je stravné 13,10 EUR a maximálny príspevok zamestnávateľa 7,21 EUR. Nad 18 hodín je stravné 19,50 EUR a max. príspevok 10,73 EUR. Pre gastrolístky minimálna hodnota gastrolístka od 1.4.2025 je 6,60 EUR (75 % zo 8,80 EUR) a zamestnávateľ musí prispievať minimálne 55 % ceny jedla (t.j. 3,63 EUR - 3,84 EUR podľa počtu dní a pravidiel).
Od 1. decembra 2025 sa zvýšenie týka aj zahraničných pracovných ciest: základné sadzby stravného podľa medzinárodných tabuliek a lokálnych dohod; pre tuzemsko platí 9,30 EUR za 5-12 hodín, 13,80 EUR za 12-18 hodín a 20,60 EUR za viac ako 18 hodín (s príslušnými zmenami porovnané s novými pravidlami).
Finančný príspevok na stravovanie
Podľa Zákonníka práce je suma finančného príspevku na stravovanie sumou, ktorou prispieva zamestnávateľ na stravovanie iným zamestnancom so stravnými lístkami, minimálne 55 % ceny jedla a maximálne 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste 5-12 hodín. Finančný príspevok zo sociálneho fondu je tiež daňovým výdavkom a jeho výška nie je limitovaná v rámci kolektívnej zmluvy. Od 1. decembra 2025 je maximálny príspevok zamestnávateľa 5,12 EUR (55 % z 9,30 EUR). Oslobodenie od dane z príjmov pre finančný príspevok platí v danej výške a je takisto ovplyvnené formou príspevku (nepeňažná forma - oslobodené, peňažná forma - mzda a zdaniteľná).
Prechodné ustanovenia a praktické prípady
Prechodné ustanovenia viedli k postupnému rozširovaniu okruhu osôb, ktorým možno zabezpečiť stravovanie po 1. marci 2021. Dočasné obdobia umožnili zamestnávateľom prechod na elektronické gastrolístky a na možnosti výberu medzi gastrolístkami a finančným príspevkom pre zamestnancov, ktorí majú zdravotné dôvody alebo špecifické potreby. Zároveň sa upravuje aj výška poplatkov za sprostredkovanie služieb (gastrolístky), a to z 3 % na 2 % hodnoty na poukázke od 1.3.2021.
Živnostníci a výdavky na stravné od 1.12.2025
Živnostníci majú svoje špecifiká v daňovom zaobchádzaní: do 31.12.2021 bolo možné uplatniť stravné ako daňový výdavok pri dokladovaní reálnych výdavkov. Od 1.1.2022 sa pre živnostníkov uplatňuje sumárne do výšky 55 % zo sumy 5-12 hodín, a od 1.12.2025 sa táto suma zvyšuje na 5,12 EUR za odpracovaný deň (55 % zo 7,80 EUR alebo 9,30 EUR podľa aktuálneho časového pásma). Živnostník si túto položku môže uplatniť aj bez dokladov zo stravovacieho zariadenia.
Tvorba a správa sociálneho fondu
Sociálny fond tvoria prostriedky na realizáciu podnikovej sociálnej politiky. Povinný prídel predstavuje aspoň 0,6 % zo základu (hrubé mzdy), ďalší prídel je dohľadateľný v kolektívnej zmluve alebo rozhodnutý zamestnávateľom. Prostriedky SF môže zamestnávateľ použiť na príspevky na stravovanie nad rámec povinných príspevkov podľa Zákonníka práce, dopravu do zamestnania, sociálnu výpomoc, rekreáciu a ďalšie sociálne aktivity.
| Okres časového pásma | Stravné (EUR) | Max. príspevok zamestnávateľa (55%) |
|---|---|---|
| 5-12 hodín | 8,80 | 4,84 |
| 12-18 hodín | 13,10 | 7,21 |
| >Nad 18 hodín | 19,50 | 10,73 |
Daňové a nedaňové dopady
Príspevky zamestnávateľa na stravovanie sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) ZDP a v prípade gastrolístkov je hodnota stravovacej poukážky oslobodená od dane a od sociálneho a zdravotného poistenia pre zamestnanca. Suma finančného príspevku na stravovanie je oslobodená od dane len v prípade, že je poskytovaný v súlade s legislatívou; nad rámec limitu sa stáva súčasťou mzdy a podlieha dani a odvodom.
Praktické poznámky pre zamestnávateľov a zamestnancov
- Vnútorne predpisovanie práv a povinností pri poskytovaní stravovania, ako aj vysporiadanie rozdielov za dni, keď nárok nevznikol, je dôležité pre jasné fungovanie nárokov na stravovanie a príspevky.
- Elektronizácia gastrolístkov od 2023 znamená výmenu klasických papierových lístkov za elektronické karty, čo zjednodušuje správu a znižuje administratívu.
- Každý zamestnanec má výber medzi gastrolístkom a finančným príspevkom a tento výber viazaný na 12 mesiacov; zamestnávateľ tento výber nesmie meniť bez súhlasu zamestnanca.
- V prípade zmlúv s konateľmi alebo spoločníkmi si treba všímať špecifiká, pretože konateľ ako osoba nemusí byť vždy považovaný za zamestnanca podľa Zákonníka práce; v takom prípade sa uplatňuje odlišný režim zdaňovania a poskytnutia príspevkov.