Reprezačné výdavky sú často intuitívne pochopené ako prostriedok na zlepšenie imidžu firmy, no podľa slovenského zákona o dani z príjmov nie sú tieto náklady daňovo uznateľným výdavkom. Zákon o dani z príjmov (§ 21 ods. 1 písm. h) presne určuje, že výdavky na reprezentáciu nie sú daňovými výdavkami. Aj keď sú tieto výdavky účtované a sú zahrnuté v účtovníctve, na konci roka musíte ich pripočítať späť k zisku.
Existuje však výnimka, ktorá umožňuje zaradiť niektoré “darčeky” do nákladov. Hodnota jedného predmetu nesmie presiahnuť 17 € bez DPH. Ak ste platca DPH a uplatníte si odpočet, limit zostáva 17 € bez DPH. Do tejto kategórie patria napríklad perá, diáre, USB kľúče, tričká s logom, hrnčeky, kalendáre. Výnimka z výnimky (víno) platí len pre vinárov - tí si môžu dať víno do reklamných nákladov až do 17 €, pretože ide o ich vlastný produkt.
Najbežnejší bah prekážok predstavuje rozdiel medzi obedom s klientom a obedom počas pracovnej cesty. Ak ste vy alebo zamestnanec na oficiálnej pracovnej ceste, máte nárok na diéty (stravné) v zákonom stanovenej výške, ktoré sú daňovým nákladom. Aj keď môže pôsobiť lákavo „hodit všetko do repre“, slovenský daňový systém to nerobí. Pri optimalizácii daní sa odporúča sústrediť sa na reklamné predmety do 17 € a nekalkulovať všetko ako reprezentačné výdavky.
Rok 2024: limit verejných výdavkov a jeho špecifiká
Rok 2024 je špecifický z pohľadu limitu verejných výdavkov (LVV). Limit zahŕňa maximálnu výšku časovo rozlíšených konsolidovaných výdavkov verejnej správy v jednotnej metodike platnej pre EÚ bez úrokových výdavkov, diskrečných príjmových opatrení, prostriedkov z rozpočtu EÚ a ďalších výdavkov podľa nariadenia EÚ 2024/1263. Doplnené sú aj výdavky na spolufinancovanie programov financovaných Úniou a ďalšie položky definované v zákone č. 523/2004 Z. z. a jeho novele.
Novela zákona č. 118/2024 Z. z. z 9. mája 2024 presunula výklad limitov na Ministerstvo financií SR od 1. augusta 2024. Limit verejných výdavkov na rok 2024 sa teda realizuje v súlade s novým systémom a s novými pravidlami definície čistých výdavkov podľa EÚ nariadení. Prostriedky z Rozpočtu EÚ sa do LVV nezahŕňajú a od roku 2025 sa do LVV nezapočítavajú spolufinancovania EÚ, ak sú uznané ako národné spolufinancovanie.
Podľa definície čistých výdavkov (EÚ nariadenie) idú do LVV len výdavky verejnej správy bez úrokových výdavkov, bez diskrečných opatrení a bez jednorazových a dočasných výdavkov. LVV zahŕňa aj výdavky na primerané účely rozpočtových organizácií a samostatných účtov, no z limitu sú vyňaté prostriedky z EÚ a mechanizmy podpory obnovy a odolnosti.
Koho sa LVV týka a čo všetko je zahrnuté?
- LVV sa vzťahuje na štátny rozpočet, ďalšie súčasti rozpočtu verejnej správy a subjekty verejnej správy rozpočtované v rozpočte verejnej správy.
- Do LVV sa započítavajú výdavky na bežné účty rozpočtových organizácií a na samostatné účty, vrátane prostriedkov z predchádzajúcich rokov, ak sú rozpočtované.
- Prostriedky z rozpočtu EÚ a spolufinancovania, ktoré ovplyvňujú LVV, sú riadené podľa kódov zdrojov uvedených v dodatku k Príručke na zostavenie rozpočtu verejnej správy na roky 2025-2027.
- Jednorazové výdavky (napríklad vplyvy energokrízy a vojny na Ukrajine) sa podľa súčasných pravidiel započítavajú do LVV, pretože sú považované za nulové vplyvy zo strany EK a sú zahrnuté do čistých výdavkov.
Konkrétne otázky a odpovede z praxi
- Je možné prekročiť LVV v priebehu roka?
- Ako sa počíta vplyv zahraničného grantu na LVV?
- Ako sa klasifikujú jednorazové tituly súvisiace s energokrízou a Ukrajinou?
- Čo sa s výdavkami súvisiacimi s DPH na LVV?
Nie, LVV je záväzný a nesmú sa prekročiť celkové limity. V prípade potreby úprav su rozpočtovými planmi môže vláda alebo minister financií upraviť limity, ale vždy bez prekročenia celkového LVV pre štátny rozpočet.
Granty je potrebné rozpočtovať na celé obdobie projektu. Pri posúdení vplyvu na LVV je potrebné poznať kód zdroja, pretože niektoré grantové prostriedky LVV ovplyvňujú, a niektoré nie. Podrobnosti sú uvedené v dodatku k Príručke na zostavenie rozpočtu verejného sektora.
Táto kategória sa má vykázať ako jednorazové tituly podľa Príručky na zostavenie rozpočtu verejnej správy, a preto všetky jednorazové výdavky sa započítavajú do LVV na rok 2024.
Výdavky na DPH k položkám, ktoré spadajú do LVV, sú súčasťou výdavkov rozpočtu a ovplyvňujú LVV v súlade s pravidlami stanovenými v Príručke. Niektoré DPH u reprezentačných výdavkoch nie je možné odpočítať.
Reprezentácia a reklamné predmety vs. daňová uznateľnosť
Daňová uznateľnosť výdavkov na reprezentáciu závisí od toho, či sú klasifikované ako reprezentačné alebo reklamné predmety a aké sú ich jednotkové hodnoty. Pri reklamných predmetoch do 17 € bez DPH ide o marketingový výdavok vhodný na daňové uznanie len v určitej miere; výdavky nad 17 € za jeden predmet už nie sú daňovým výdavkom v plnej výške. V prípade vína môže byť výdavok z reklamy schválený až do 5 % zo základu dane, ak je víno hlavnou činnosťou alebo ak ide o reklamný predmet v súlade s pravidlami. Pri reprezentácii, kde služba alebo tovar slúžia na pohostenie alebo spoločenské udalosti, sa DPH v prípade niektorých položiek neodpočítava a výdavok sa považuje za nedaňový, čo znižuje efektívnosť daňovej stratégie. Uplatnenie reklamy a reprezentácie musí byť starostlivo posúdené z dôvodu rozdielnych daňových pravidiel v rámci jednotlivých subjektov.
Príklady z praxe uvedené v texte
- Okolnosti osláv sami o sebe bez priamych príjmov - zvyčajne patria medzi reprezentačné náklady a nie sú daňovo uznané.
- Príklad sdielaný v texte týka abecedy: pohostenie na oslave 10. výročia firmy a ďalšie súvisiace náklady sú reprezentatívne.
- Príklad reklamných predmetov - reklamné predmety s jednotkovou cenou do 17 € môžu byť uznané ako náklad na reklamu, nie na reprezentáciu, ak spĺňajú podmienky zákona.
DPH smerom k reprezentačným nákladu je v § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH uvedené, že platiteľ nemôže odpočítať DPH pri nákupe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy. Ak je DPH odpočítaná pri samotných produktoch, bude celková suma výdavkov na reprezentáciu vrátane DPH považovaná za nedaňový výdavok pri výpočte základu dane. Pre neplatiteľov DPH platí, že celková suma výdavkov na reprezentáciu bude vždy nedaňový výdavok.
Pri posudzovaní konkrétnych výdavkov na reprezentáciu je dôležité rozlišovať medzi:
- reprezentačné výdavky (pohostenie, spoločenské udalosti)
- reklamné predmety (marketingové náklady do 17 € bez DPH)
- diéty na pracovných cestách (stravné)
