Najväčším prínosom vedenia účtovníctva - či už jednoduchého alebo podvojného - je jeho informačná hodnota. Každá účtovná jednotka je si povinná viesť účtovníctvo. Základnou právnou normou, ktorá túto povinnosť upravuje, je Obchodný zákonník - zákon č. 431/2002 Zz. Základný rozdiel medzi jednoduchým a podvojším účtovníctvom je možné zovšeobecniť tak, že v podvojnom účtovníctve vedieme oveľa detailnejšiu a podrobnejšiu evidenciu ako v jednoduchom účtovníctve.
Slobodné povolania - napr. audítori, architekti, grafici, umelci - často začínajú v jednoduchom účtovníctve, no dar alebo iné významné operácie môžu vyžadovať podrobnejšie sledovanie majetku a výnosov. V praxi to znamená, že do jednoduchého účtovníctva vstupujú príjmy a výdavky až pri finančnej úhrade. Faktúry za tovar či služby zaúčtujeme chronologicky do peňažného denníka až dňom ich úhrady. Rovnako aj faktúry vydané za naše služby alebo predaj tovaru sa účtujú až po ich úhrade.
Dar ako špecifická transakcia v jednoduchom a podvojnom účtovníctve
Prijatý dar môže vzniknúť v podnikaní aj v prípade fyzickej osoby - podnikateľa. Dar môže byť peňažný, vecný alebo v podobe poskytnutých služieb. Dary môžu byť prijaté alebo poskytnuté vo forme peňažnej, vecnej alebo vo forme poskytnutých služieb. Podnikateľ, ktorý prijme dar, by mal vždy počítať s tým, že prijatý dar bude musieť zdaniť.
Podľa zákona o daniach z príjmov sú dary predmetom dane v prípade podnikateľskej činnosti. V jednoduchom účtovníctve sa prijatý dar zaúčtuje do peňažného denníka; ak ide o vecný dar, treba ho zaradiť do knihy dlhodobého majetku alebo zásob podľa jeho povahy a možnosti využitia. Omylom prijatý dar ako hotovosť sa zaúčtuje ako príjem do peňažného denníka a zároveň ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v druhovom členení „ostatný príjem“ pri uzávierke.
V podvojnom účtovníctve sa na účte 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku. Dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatne sa oceňuje reálnou hodnotou a následne sa rozpúšťa do výnosov prostredníctvom odpisov. Príjem daru teda ovplyvňuje základ dane postupne, a to buď podľa daňových odpisov, alebo v súlade s odpisovým modelom, ak ho majiteľ uplatňuje v rámci daňových výdavkov.
Konkrétne príklady a postupy
- Fyzická osoba, ktorá podniká a dostane ako dar finančné prostriedky 2 220 €, z bežného bankového účtu ich zaúčtuje ako príjem do peňažného denníka. Z hľadiska daní pôjde o príjem z podnikania a zahrnie sa do základu dane podľa § 3 a § 5 ZDP.
- Darovaná zásoba (napr. notebook, mobil) môže byť zaúčtovaná buď ako zásoba alebo ako dlhodobý majetok. Ak sa rozhodne pre zásobu, do daňových výdavkov sa neuznať nič, pretože dar nie je obstaraná zásoba.
- V prípade dlhodobého hmotného majetku nadobudnutého darom (napr. stroj, auto) sa použije zákon o účtovníctve pre oceňovanie reálnou hodnotou a odpisy budú odrážať hospodársku užitočnosť majetku. V podvojnom účtovníctve sa prijatý dar zaúčtuje obdobne ako dotácia na účet výnosov budúcich období a rozpúšťa sa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s uplatňovaním odpisov.
- U podnikateľa - fyzickej osoby - článok ukazuje postup pri zaúčtovaní nepeňažného daru do knihy dlhodobého majetku, a tiež ako zohľadniť odpisy a zahrnutie do základu dane v príslušnom zdaňovacom období.
Rozdiely medzi jednoduchým a podvojným účtovníctvom v prípade darov
- Jednoduché účtovníctvo eviduje príjmy a výdavky a pri daroch treba zohľadniť, či dar súvisí s podnikaním a ako ho zaúčtovať do peňažného denníka alebo do knihy dlhodobého majetku.
- Podvojné účtovníctvo vyjadruje dar ako súčasť majetku a výnosov, pričom sa sleduje hospodárska činnosť v súlade s odpisovým režimom a priradenie k výnosom budúcich období.
Dôležité poznámky a praktické odporúčania
- Pri rozhodovaní o tom, či viesť jednoduché alebo podvojné účtovníctvo, je významné pravidlo: každý dar v súvislosti s podnikateľskou činnosťou je potrebné zdaniť podľa príslušných zákonov.
- Dar, ktorý je poskytnutý alebo prijatý v súvislosti s podnikaním, má dopad na základ dane a môže sa odrážať v odpisoch a majetku - teda treba ho správne zaúčtovať podľa platných zákonov o účtovníctve a dani z príjmov.
- V prípade väčšieho objemu učtovníctva je výhodné využiť služby externého účtovného odborníka, ktorý pozná špecifiká jednoduchého aj podvojného účtovníctva a daní.
Ako účtovať mzdy v podvojnom účtovníctve
Hlavné rozdiely - jednoduché vs. podvojné účtovníctvo - súvisiace s tým, kedy a ako sa priznávajú príjmy a súvisiacimi majetkovými operáciami, a ako sú tieto operácie zaznamenávané v jednotlivých účtovných knihách. Vždy je potrebné zohľadniť aj daňové dopady a správne ocenenie majetku nadobudnutého darom.
V konečnom dôsledku najpraktickejšou možnosťou je jasný a konzistentný prístup: rozhodnúť sa pre jeden systém a držať sa ho počas celého zdaňovacieho obdobia, prípadne využiť externú pomoc, aby účtovníctvo bolo presné a v súlade s legislatívou.