Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku prešiel v posledných rokoch viacerými zmenami, ktoré mali vplyv na podnikateľské prostredie. Tento článok je určený pre platiteľov dane, ktorí dodávajú v tuzemsku inému platiteľovi dane tovary alebo služby, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti. Poskytuje komplexný pohľad na zmeny, ich dôvody, dopady a súvislosti s ďalšími úpravami v zákone o DPH, so zameraním na ryžu a iné poľnohospodárske plodiny.
Prenos daňovej povinnosti - čo to znamená a kto je dotknutý
V slovenskom systéme dane z pridanej hodnoty (DPH) existujú špecifické situácie, kedy sa daňová povinnosť prenáša z dodávateľa na odberateľa. Tento mechanizmus, známy ako prenos daňovej povinnosti alebo tuzemské samozdanenie, sa uplatňuje pri určitých druhoch tovarov a služieb. Prenos daňovej povinnosti upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitól 10 (obilniny) a 12 (olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná) Společného colného sadzobníka.
Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka. Zrušenie limitu 5 000 eur pre vybrané komodity (poľnohospodárske plodiny a určité kovové komodity) v roku 2018 znamenalo uplatňovanie prenosu daňovej povinnosti bez ohľadu na výšku základu dane. Táto zmena bola motivovaná snahou zjednodušiť systém a bojovať proti daňovým podvodom. Následne došlo k redukcii administratívnej záťaže a zjednoteniu systému, no zároveň aj k vzniku nových prípadov nejasností pri malých dodávkach.
Ako funguje prenos daňovej povinnosti na ryžu a ďalšie plodiny
Pri ryži a ďalších poľnohospodárskych plodinách spadajúcich do kapitoly 10 a 12 colného sadzobníka sa uplatní prenos daňovej povinnosti vtedy, ak dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi DPH. V takom prípade sa daň nezaplatí dodávateľom, ale odberateľom, ktorí následne uplatnia samozdanenie a DPH odvedú do štátneho rozpočtu. Dodávateľ na faktúre uvedie slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“ a postup platí bez ohľadu na to, či ide o konečnú spotrebu alebo ďalší predaj, za podmienky, že dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi DPH.
Príklad č.1: Obchodná spoločnosť, platiteľ DPH, predáva v tuzemsku inému platiteľovi DPH tovary s tuzemským prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH. Príklad č.2 ukazuje situáciu, keď predajca potravín dodáva ryžu reštauračnému zariadeniu a na faktúre je uvedený štandardný režim DPH, pričom sa prenesenie povinnosti neuplatňuje, ak ide o zjednodušenú faktúru (ERP) podľa špecifických podmienok.
Zrušenie limitu 5 000 eur a jeho dopady
Do 31.12.2017 platilo, že prenos daňovej povinnosti sa uplatnil len pri dodaní poľnohospodárskych plodín a niektorých kovových komodít v prípade, ak základ dane dosiahol 5 000 eur a viac. Novelou zákona o DPH s účinnosťou od 1. januára 2018 tento limit zrušila. Dôsledkom bola vyššia administratívna záťaž pre podnikateľov pri malých dodávkach a zároveň sa posilnilo jednotné uplatňovanie mechanizmu. Zrušenie limitu malo tiež potenciál prispieť k boju proti daňovým podvodom, keďže rozdeľovanie dodávok na menšie časti nie je pre podvodníkov ľahké.
Aplikácia prenosu daňovej povinnosti na ryžu - praktické pravidlá
Pri ryži platí, že prenos sa uplatňuje, ak dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi DPH. Ak je Ryža dodávaná v tuzemsku dvom platiteľom DPH, dodávateľ vyhotoví faktúru bez DPH a odberateľ je povinný zdaniť nakúpenú hodnotu a odviesť DPH do štátneho rozpočtu. Ak sa k dodávke ryže fakturuje aj preprava, prepravné náklady a ďalšie súvisiace výdavky (balenie, provízie) tvorí základ dane pre prenos podľa § 69 ods. 12 a 22 zákona o DPH.
Príklad č.1 a prípady ryže ukazujú, že pri tovaroch obchodovanom medzi platiteľmi DPH sa musí uviesť informácia o prenesení daňovej povinnosti a výšku DPH je potrebné rozčleniť podľa sadzieb, ktoré platia na jednotlivé položky (napr. 23 %, 19 %, 5 % od 2025) a v niektorých prípadoch aj 0 %.
Legislatívne zmeny a nové DPH sadzby (rok 2025-2026)
Od 1. januára 2025 dochádza k zmene sadzieb DPH: základná sadzba sa zvyšuje na 23 %, pričom dve znížené sadzby budú 19 % a 5 %. Dátum vzniku daňovej povinnosti (dňom dodania alebo prijatia platby) rozhoduje o tom, ktorá sadzba sa použije. Faktúry musia obsahovať náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, vrátane vymedzenia sadzieb (v prípade plnení s prenosom povinnosti podľa § 69 ods. 12). Tabuľky znižujúcich sadzieb sú uvedené pre vybrané tovary a služby, ako sú syr a tvaroh, zelenina, ovocie, chlieb a pekárske výrobky, mapy, športové služby a ďalšie. Od 1. januára 2026 sa ruší znížená sadzba 19 % na vybrané tovary s vysokým obsahom cukru a soli; tieto tovary budú zdaňované 23 %. Výnimku tvoria dietetické potraviny a ďalšie výnimky uvedené v texte.
Praktické účtovanie ryže a DPH
- Slovenský platiteľ DPH obdrží faktúru s rozdeleným DPH (23 %, 19 %, 5 % a plnenie s prenosom podľa § 69) a na základe toho vyplní podľa príkladu rozúčtovanie v účtovníctve (6. a 7. riadok, 8. zápis).
- RYŽA a DPH: Ryžu používame na podnikateľské účely; výška DPH, ktorú si môžeme odpočítať, je podľa pravidiel pomerného odpočtu podľa § 49 až 51 zákona o DPH.
- Pri bylinkových čajoch a iných komoditách uvedených v kapitole 12 (živiny, liečivé rastliny) platí prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 f), g).
- ERP zjednodušuje faktúry do 400 eur (doklad z ERP a ERP doklady - zjednodušené faktúry), pričom v niektorých prípadoch môže platiť len bežný režim zdanenia a istá časť DPH sa neodpočítava podľa § 51 a § 74.
Praktické príklady z praxe a tabuľky
Príklad č. 1: Predaj ryže medzi platiteľmi DPH s uplatneným prenosom daňovej povinnosti: doklad obsahuje informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“ a odberateľ uplatní samozdanenie. Predajca ryže v spotrebiteľskom balení 20 kg, 119 eur vrátane DPH, medzi platiteľmi DPH je správny postup ako zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 písm. b) Zákona o DPH. V tomto prípade prenos DPH na odberateľa sa neuplatňuje, keď ide o zjednodušenú ERP faktúru s cenou do 400 eur.
Príklad č. 2: Bylinkové čaje - kapitola 12 SC SCS. Pri predaji bylinkových čajov medzi platiteľmi DPH dochádza k prenosu daňovej povinnosti, no pri odbere z maloobchodu zo strany platiteľa sa v ERP neodpočítava DPH, pretože bloček ERP je nesprávny. V prípade, že bylinkové čaje nakupuje reštaurácia alebo kaviareň, môže odpočítať DPH uplatnenú na čaj pri tom istom nákupe v režime prenosu daňovej povinnosti.
Kontroly a riziká pri uplatnení odpočtu DPH
Právo na odpočítanie DPH vzniká iba platiteľovi DPH, ak sú splnené všetky formálne a hmotnoprávne podmienky. V prípade zániku vzniku daňovej povinnosti pre daný nákup (napr. pri nástupe oslobodenia alebo pri zlej fakturácii) môže dôjsť k potrebe opravy daňových základov a odpočítania. Súdny dvor EÚ opakovane potvrdil, že právo na odpočítanie DPH musí byť bezprostredné a neobmedzené, avšak môže byť obmedzené z hľadiska hmotnoprávnych podmienok, daňových podvodov či zneužitia práva.
Právo na odpočítanie DPH sa posudzuje vždy podľa §49 až §51 zákona o DPH a článku 167 smernice 2006/112/ES. Pri niektorých prípadoch je možné opraviť nesprávne vyfakturovanú daň alebo použiť opravný doklad, ak je eliminované nebezpečenstvo straty daňových príjmov a vystaviteľ faktúry preukáže dobrú vieru či zabráni vzniku straty.
Vplyvy na podnikanie a administratívu
Nové pravidlá prinášajú väčšiu jasnosť a jednotný prístup k DPH na Slovensku, čo znižuje riziko dvojitého zdanenia a znižuje administratívnu zložitosť v dlhodobom horizonte. Avšak prechodné obdobia a zmeny sadzieb môžu v krátkodobom období vytvárať potrebu dopĺňať účtovné systémy a školenia zamestnancov. Zmeny sú súčasťou širšieho smerovania EÚ na jednotný systém DPH a posilnenie boja proti daňovým podvodom, pričom cieľom je zabezpečiť neutralitu DPH a férovú súťaž medzi platiteľmi.
Infografika a vizuály
Video ukážka
Prečo vzniká NEDOPLATOK či PREPLATOK na dani z príjmov?
Tvorba tabulky a praktické odkazy
| Názov položky | Sadzba DPH (2025) | Podmienky prenosu | Príklad použitia |
|---|---|---|---|
| Ryža (kap. 10/12) | 23 %, 19 %, 5 % (podľa druhu) | Obojstranný platiteľ DPH, prenos povinnosti pri tovare spadajúcom do kapitoly 10/12 | Prenesenie daňovej povinnosti pri dodaní medzi platiteľmi DPH |
| Bylinkové čaje (kap. 12) | 19 % pri ERP; 20 % DPH pri maloobchode bez prenosu | Prenos len ak platiteľ DPH; ERP zjednodušená faktúra | Osvetlené príklady z textu |